1 января 2017 года вступили в силу ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан, внесённых соответствующим законом Республики Таджикистан от 14 ноября 2016 года. 

Согласно внесённым изменениям и дополнениям, от выплаты НДС и налога с продаж освобождается ввоз хлопка-волокна. Вместе с тем, ставка налога с продаж для алюминия первичного в отношении налоговой базы, определяемой частями 1-3 статьи 258 Налогового кодекса, устанавливается в размере 3-х процентов, а в отношении налоговой базы, определяемой частью 4 статьи 258 Кодекса, устанавливается Правительством Республики Таджикистан. Статья 24, в которой дано определение понятию и содержанию рыночной цены товара (работ, услуг), дополнена пунктом 10, согласно которому в случае непредставления налогоплательщиком достаточных оснований, для целей налогообложения разница между ценами продажи (отчуждения) товаров (работ, услуг) и ценами их покупки или таможенными ценами ввоза принимается равной не менее 5 процентам. Согласно изменению к статье 29 запрещается проведение налоговыми органами не только повторных комплексных, но и тематических проверок за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такие проверки проводятся в пределах установленного Кодексом искового срока: 

- на основании письменного заявления самого налогоплательщика;

- по основаниям, предусмотренным частью 6 статьи 28 настоящего Кодекса;

- по решению руководителя уполномоченного государственного органа в соответствии с обоснованными предложениями руководителя соответствующего налогового органа; 

- по решению руководителя уполномоченного государственного органа в порядке надзора за деятельностью налогового органа, проводившего документальную налоговую проверку. Такая проверка проводится только в отношении периода, охваченного последней проведённой документальной налоговой проверкой. 

В соответствии со статьёй 42 Налогового кодекса, впредь Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан осуществляет контроль исполнения налогового законодательства со стороны уполномоченных органов относительно учёта объектов налогообложения, пошлин и других обязательных платежей, налогоплательщиков, правильности исчисления, полноты взыскания и своевременного перечисления в бюджет налогов (пошлин и других обязательных платежей), связанных с ними штрафов и процентов. Дополнением к статье 65 Налогового кодекса введена новизна, согласно которой сумма исчисленных налоговых обязательств, для исполнения которых требуется реализация специальных условий, в период реализации таких специальных условий понимаются как трудно-взыскиваемые налоговые задолженности и отдельно учитываются соответствующими налоговыми органами. Специальные условия для исполнения таких налоговыхобязательств определяются уполномоченным государственным органом, то есть Налоговым комитетом при Правительстве Республики Таджикистан. 

С учётом внесённых изменений и дополнений к статье 78, которая предусматривает списание безнадёжной задолженности по налогам, Правительству Республики Таджикистан предоставлено полномочие по признанию в отдельных случаях безнадёжной задолженности налогоплательщика по налогам, штрафам и процентам. Впредь согласно дополнении к статье 111 из валового дохода вычитаются подтверждённые расходы не только за фактически использованные в налоговый период сырье, материалы, энергию, кроме затрат на строительство, приобретение основных средств и их установку, но и расходы от отрицательной валютной курсовой разницы и процентов по кредитам. Предусмотрено существенное послабление для лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством.

Так, согласно внесённым изменениям и дополнениям к статье 161 Налогового Кодекса лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, валовой доход которого за предшествующий период не превышает 12 полных последовательно (друг за другом) следующих календарных месяцев, превысил порог один миллион сомони, в срок не позднее более 30 календарных дней, обязано перейти на налогообложение по общему налоговому режиму и подать в налоговый орган по месту своего учёта заявление на регистрацию для целей налога на добавленную стоимость одновременно с подачей заявления о переходе на общий налоговый режим. Следует отметить, что до внесённых изменений и дополнений сумма порога составляла 500 тыс. сомони.

Вместе с тем, порог дохода для регистрации для целей НДС не применяется в отношении инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций, микрофинансовых организаций, ломбардов, недропользователей, поставщиков алюминия первичного, производителей подакцизной продукции, посреднических организаций (действующих на основании договоров комиссии, поручения и других посреднических договоров). Данные субъекты, обязаны перейти на общий режим налогообложения и зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость. В целях определения стоимости налогооблагаемой операции, статья 166 дополнена частью 7 согласно которой стоимость налогооблагаемой операции ввозимых товаров не может быть ниже стоимости налогооблагаемого ввоза.

При отрицательной разнице стоимости налогооблагаемой операции в отношении ввезённых товаров, такая отрицательная разница для исчисления налога на добавленную стоимость принимается равной нулю. Кроме того с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года налогооблагаемые операции, связанные с исполнением строительных работ, оказанием услуг общественного питания и образовательных услуг, за исключением налогооблагаемого ввоза и последующей поставки ввезённых товаров, а также налогооблагаемого экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 5 процентов без зачёта уплаченного налога на добавленную стоимость. Определённые правила установлены в отношении счёт-фактур по НДС.

Так, согласно статье 186 указанного Кодекса, счёт-фактура оформляется(выписывается) в электронной форме и выдаётся плательщику НДС - получателю (покупателю, заказчику) товаров (работ, услуг) в электронной форме, а иным лицам, не являющимися плательщиками НДС (за исключением розничной продажи), выдаётся упрощённая счёт-фактура в электронной форме и отпечатанная её копия. Отпечатанные копии полученных счетов-фактур могут быть приложены к декларации по НДС только лицами, предусмотренными Налоговым кодексом. Оформленные (выписанные) в электронной форме счета-фактуры НДС и акцизам, регистрируются в журнале (ведутся налогоплательщиком на электронном и бумажном носителях) регистрации выписанных счетов-фактур по НДС и акцизам налогоплательщика и полученные в электронной форме счета-фактуры по НДС и акцизам регистрируются в журнале регистрации полученных счетов фактур по НДС и акцизам налогоплательщика. Отпечатанные копии выписанных и полученных в электронной форме счёт-фактур по НДС и акцизам хранятся в бухгалтерских документах налогоплательщика. Счета-фактуры по НДС и акцизам (в том числе упрощённые счета-фактуры) имеют соответствующие серии и номера и оформляются (выписываются) в электронной форме налогоплательщиком в порядке, установленном налоговым органом. 

В случае розничных поставок товаров, выполнения работ или оказанияуслуг конечным покупателям, которые не являются плательщиками НДС, взамен счёт-фактуре по НДС и акцизам выдаётся квитанция (для взаиморасчёта посредством кредитной организации) или чек контрольно-кассовой машины с фискальной памятью (для взаиморасчёта посредством наличных денег).

Для целей части 15 данной статьи в качестве розничной продажи понимается поставка по рыночным ценам, конечным потребителям товаров, выполнение работ и оказание услу предназначенных для личного, жилищного или потребительского использования. В связи с изложенным, из статьи 189 исключено положение, согласно которому ранее одновременно с декларацией представлялось на бумажном и (или) электронном носителях реестр и третьи экземпляры выписанных данным налогоплательщиком за отчётный период счетов-фактур по НДС. По смыслу дополнении к части 4 статьи 220 Налогового кодекса с 1 января сего года налоги с недропользователей не уплачиваются наряду с производителями сельскохозяйственной продукции и государственными учреждениями, осуществляющими добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд, также и для улучшения мелиоративного состояния сельскохозяйственных земель. Следует отметить, что если за осуществлении недропользования без заключения контракта, налоги на недропользование (бонусы и роялти за добычу) за весь период такой деятельности взимались по 3-кратным ставкам, то с 1 января 2017 года данный налог взимается по 2-кратным ставкам, установленным Кодексом, с последующим привлечением недропользователя к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан. 

С указанной даты налоговые ставки установлены для легковых автомобилей (в расчёте на 1 лошадиную силу мощности двигателя) в год в следующих размерах: - до 250 лошадиных сил – 7,5; - свыше 250 до 300 лошадиных сил – 10; - свыше 300 до 350 лошадиных сил – 12; - свыше 350 лошадиных сил – 15. 

Согласно внесённым дополнением в части 1 статьи 291, переход с общего налогового режима на налог по упрощённому режиму, а также обратный переход осуществляется с 1-го января календарного года в следующем порядке: - если по итогам предшествующего периода, не превышающего 12 полных последовательно (друг за другом) следующих календарных месяцев валовой доход налогоплательщика, использующего общий налоговый режим, окажется ниже порогового дохода, и если после последнего перехода с налога по упрощённой системе на общий налоговый режим истекло 36 календарных месяцев, данный налогоплательщик обязан в срок не более 10 календарных дней письменно информировать налоговый орган по месту своего учёта о размере своего валового дохода и подать заявление о переходе на налог по упрощённому режиму; - если в течение предшествующего периода, не превышающего 12 полных последовательно (друг за другом) следующих календарных месяцев, валовой доход налогоплательщика, использующего налог по упрощённому режиму (включая иные доходы, полученные при использовании других налоговых режимов), превысит пороговый доход, данный налогоплательщик обязан в срок не более 10 календарных дней письменно информировать налоговый орган по месту своего учёта о размере своего валового дохода и подать заявление о переходе на общий налоговый режим. Вновь созданным предприятиям, занятым полным циклом переработки хлопка-волокна в конечную продукцию (от хлопковой пряжи до хлопчатобумажных швейных изделий), необходимо принять к сведению, что, если они не приступят в установленные сроки к созданию следующего цикла переработки, предусмотренные статьёй 313 Налогового Кодекса, то налоговые льготы прекращают своё действие.

В этих целях Министерству финансов Республики Таджикистан совместно с уполномоченным государственным органом представляются полномочия принять соответствующий акт и отменить предоставленные налоговые льготы. При этом, суммы налоговых льгот, полученные вновь созданным предприятием с момента его государственной регистрации до момента прекращения этих льгот, подлежат исчислению по ставкам, действовавшим в период получения налоговых льгот, и взысканию в бюджет с начислением процентов и штрафов. Положение статьи 115 (вычеты в отношении безнадёжных (сомнительных) долгов) Налогового Кодекса о том, что отчисления по кредитам, который сохранены в резерве свыше 2 лет после окончания срока, установленного кредитным договором, включаются в доход указанных банков, кредитных товариществ и микрокредитных депозитных организаций, приостановлено до 31 декабря 2018 года.

Нарзулло МАХМУДОВ
Источник: журнал "Иктисодчи" (04), январь 2017